Mucho se ha hablado de la Reforma Fiscal en los medios. Desde GAC queremos destacar los principales aspectos del Anteproyecto de Ley elaborado por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas y cuyo resumen detallamos a continuación.

Adjuntamos también Nota de Prensa que detalla los puntos más importantes de la reforma.

reforma-fiscal-chisteFuente de la ilustración: La tinta permanente de Malagón

CALENDARIO DE LA REFORMA FISCAL

AprobaciónEntrada en vigor
I.R.P.F.:

Tarifa provisional

Tarifa definitiva

2014

2014

2015

2016

Impuesto sobre Sociedades:

Tipo provisional

Tipo definitivo

2014

2014

2015

2016

IVA/IRNR 20142015
LGT 20142015

REFORMA FISCAL: PROCEDIMIENTO 

20 de junio:

  • Presentación en Consejo de Ministros
  • Remisión a las CC.AA.
  • Remisión organizaciones sindicales y empresariales
  • Publicación en la web durante 2 semanas para información pública
  • Informes preceptivos:
    • Consejo de Estado
    • Consejo General del Poder Judicial
    • Agencia de Protección de Datos

26 de junio:

  •  Análisis con CC.AA. en Consejo de Política Fiscal y Financiera

Mes de julio:

  • Aprobación del proyecto de ley y remisión a las Cortes.

IRPF

IRPF: Impulsar crecimiento Económico

  • Como consecuencia de la bajada de retenciones en el IRPF, 20 millones de contribuyentes en 2015 contarán cada mes con más renta disponible
  • La rebaja fiscal global dará lugar a un aumento del PIB del 0,55% en 2015-2016

Tarifa general

Base imponibleTipo 2011Gravamen complem.Tipo 2012-14
Hasta17.70024%0,75%24,75%
17.70033.00028%2%30%
33.00053.40037%3%40%
53.400120.00043%4%47%
120.000175.00044%5%49%
175.000300.00045%6%51%
300.000En adelante45%7%52%

Tarifa general 2015

Base imponibleTipo (%)
Hasta12.45020%
12.45020.20025%
20.20034.00031%
34.00060.00039%
60.000En adelante47%

Tarifa general 2016

Base imponibleTipo (%)
Hasta12.45019%
12.45020.20024%
20.20035.20030%
35.20060.00037%
60.000En adelante45%

 

Tarifa rendimientos del ahorro 

 

Base imponibleTipo 2011Gravamen complem.Tipo 2012-14
Hasta6.00019%2%21%
6.00024.00021%4%25%
24.00En adelante21%6%27%

 

Base imponible Tipo
 20152016
Hasta 6.00020%19%
6.000 – 50.00022%21%
50.000 – En adelante24%23%

IRPF: Rebaja generalizada IRPF, especialmente rentas medias y bajas

  •  Se fija una tarifa definitiva a partir de 2016 entre el 19% y el 45%
  •  La rebaja media final de la reforma será del 12,5%
  •  El mínimo personal aumenta 400 euros por contribuyente.
  •  1.600.000 contribuyentes dejan de tributar por IRPF. De ellos, a 750.000 con ingresos inferiores a 12.000€ ni siquiera se les practicará retención.
  •  La reforma fiscal definitiva reduce la tributación de los asalariados con rentas inferiores a 50.000 euros respecto a 2011.
Rendimientos íntegros trabajoTipo medio 2011 sobre rendimiento netoTipo medio 2016 sobre rendimiento netoPorcentaje diferencia 2016-2014Porcentaje diferencia 2016-2011
12.0002,27%0,00%-100,00%-100,00%
15.00010,24%8,16%-22,82%-20,31%
20.00014%12,48%-13,54%-10,84%
30.00018,44%17,58%-9,01%-4,63%
40.00021,26%20,73%-7,73%-2,47%
50.00024,52%24,11%-7,66%-1,70%
100.00033,48%33,64%-7,12%0,47%
150.00036,88%37,49%-6,76%1,67%

IRPF: Aumentar la equidad

  •  Fuerte aumento de los mínimos familiares, de hasta el 32%

 

 IRPF’14IRPF’15Δ
 ImportesAbsoluto%
Descendientes 1º: 1.8362º: 2.0403º: 3.672

4º: 4.182

2.4002.7004.000

4.500

564660328

318

30,72%32,35%8,93%

7,60%

Menores de 3 años 2.2442.80055624,77%
Ascencientes/Edad > 65                                  > 75 9182.0401.1502.55023251025,27%25%
Discapacidad > 33%‹65%                        <65%+mov reducida                        > 65% 2.3164.6329.3543.0006.00012.0006841.3682.64629,53%29,53%28,29%

 

  •  Nuevos beneficios sociales para la familia y las personas con discapacidad
  • Se mantiene la ayuda para las madres trabajadoras, y se crean nuevas figuras de protección social:
    •  Familia con hijos dependientes con discapacidad superior al 33%
    • Familia con ascendientes dependientes con discapacidad ›33%
    • Familia numerosa:
      • Con 3 o más hijos
      • Con 2 hijos, y uno de ellos con discapacidad ›33%
    • Familia numerosa de categoría especial:
      • Con 5 o más hijos
      • Con 4 hijos, y al menos tres por parto o adopción múltiple
      • Con 4 hijos, e ingresos anuales no superiores al 75 % del IPREM

 

Importe: 1.200 € / anuales, acumulables para cada una de las situaciones familiares hasta un total de 4.800 euros. Compatible con ayuda para madre trabajadora.

 Limitación exención indemnización despido:

  • Se introduce equidad en el tratamiento fiscal de las indemnizaciones por despido.
  • Se establece un mínimo exento de 2.000 euros por año trabajado.
  • Se beneficia en mayor medida a los trabajadores con sueldos medios y bajos.
SUELDO ANUALINDEMNIZACIÓN% INDEMNIZACIÓN EXENTA 2014% INDEMNIZACIÓN EXENTA 2015
12.0001.100100%100%
15.0001.375100%100%
20.0001.833100%100%
30.0002.750100%72,72%
40.0003.666100%54,55%
50.0004.583100%43,64%
100.0009.166100%21,82%
150.00013.750100%14,54%

Exención de la ganancia patrimonial derivada de la dación en pago de la vivienda habitual. También se regula la exención de la plusvalía municipal (IIVTNU)

Los rendimientos de capital negativos derivados de participaciones preferentes se podrán compensar con las ganancias patrimoniales derivadas de las acciones que fueron objeto de canje

IRPF: Fomento del ahorro a largo 

Nuevo vehículo de inversión “Ahorro 5”

  •  Se crean los Planes de Ahorro a Largo Plazo como una alternativa a otros vehículos de ahorro fiscalmente beneficiados
  • Posibilidad de adoptar forma de cuenta bancaria o seguro
  • Exención rendimientos de capital
  • Mantenimiento mínimo por 5 años

Planes de pensiones:

  • Una única aportación máxima de 8.000 €/año

IRPF: Autónomos

  • Se reduce del 21% al 15% el tipo de retención del autónomo profesional con rentas inferiores a 12.000€ siempre que más del 75% de sus rentas procedan de actividades económicas
  • Se mantiene el tipo reducido del 15% para las empresas de nueva creación, incluido en la Ley de Emprendedores. El tipo se aplica sobre los primeros 300.000 euros de base imponible, y será del 20% para el exceso de dicho importe durante dos años (el primer ejercicio con base imponible positiva y el siguiente).
  • Limitación de la aplicación de módulos: (pág.21 del documento)
    • Se reduce el umbral de exclusión de 450.000 a 150.000 euros de ingresos y de 300.000 a 150.000 euros de gastos.
    • Se excluyen las actividades que facturen menos de un 50% a personas físicas.
    • Quedan excluidas las actividades a las que se aplica el tipo de retención del 1%: Actividades de fabricación (con pequeñas excepciones) y construcción (albañilería, fontanería, instaladores, carpintería, cerrajería, pintura).
    • Permanecerán en módulos las siguientes actividades: fabricación de pan y bollería, pastelería y masas fritas; impresión de textos, comercio al por menor, cafeterías, restaurantes, quioscos, hoteles de dos estrellas o inferior categoría, talleres de reparación, transporte de viajeros por carretera, taxistas, mensajeros, escuelas y autoescuelas, tintorerías y peluquerías;
    • Permanecen Agricultura y Ganadería con peculiaridades propias: umbral exclusión 200.000-150.000 y no afectadas 50% facturación).

reforma-fiscal-02

 IRNR

Bajada de los tipos de gravamen en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes

  •  De esta manera se adecua la tributación del Impuesto a la bajada de la escala general y tarifa del ahorro del IRPF.
  • Se realiza en dos etapas
  • Se favorece la atracción de personas físicas residentes en otros países

irnr

201420152016
Tipo general24,75%24%24%
Tipo para rentas de UE y EEE24,75%20%19%
Tipo dividendos intereses y ganancias21%20%19%
  • Publicación anual de paraísos fiscales

 Stathoscope And Money In PocketIMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

 

IS: Mejora de la competitividad de la empresa española

  •  Se reduce tipo de gravamen:
    • En 2015 el tipo provisional de gravamen será el 28%.
    • Con carácter definitivo el tipo se sitúa en el 25%.
    • Se mantiene el 30% de gravamen para las entidades de crédito.

 

  • Se aumenta la base imponible del Impuesto para acercar tipo efectivo a tipo nominal.
    • Amortizaciones
    • Deterioros
    • Se mantiene la limitación gastos financieros

 

  • Con objeto de mantener la recaudación en 2015, se prorrogan para ese ejercicio las medidas temporales actualmente en vigor:
    • Pagos fraccionados incrementados
    • Limitación compensación bases imponibles negativas
    • Limitación fondo de comercio
    • Incremento pago fraccionado con dividendos fuente extranjera.

IS: Favorecimiento del desapalancamiento financiero y saneamiento de balances

  • Reserva de capitalización
    • Sustitución deducciones por reinversión por reserva capitalización del 10% de los beneficios del ejercicio.
    • No necesario invertir en activos empresariales.
  •  Se establece límite general 60% compensación de BINs (desde 2016).
    • No se establecerá limitación temporal alguna (18 años hasta ahora)
    • Se sanean los balances de las empresas españolas
    • Medida equiparable a la fiscalidad de nuestro entorno
    • Límite aplicable a partir del millón de euros (para no afectar a PYMEs)

IS: PYMES 

  • Se mantiene el régimen fiscal de empresas de reducida dimensión
  •  Se crea reserva de nivelación para Pymes:
    • Reserva indisponible para compensar futuras bases imponibles negativas en un plazo de 5 años.
    • 10% beneficio del ejercicio con límite 1 millón de euros.
    • El tipo de gravamen se sitúa en el 22,5% al aplicar la reserva de nivelación.
  •  Se reduce tipo de gravamen:
    • Con carácter definitivo el tipo se sitúa en 2016 en el 25%.
    • En caso de aplicar la reserva de capitalización y de nivelación, el tipo se puede situar en el 20,25%.

IS: Simplificación y adecuación al tratamiento fiscal internacional de la imposición de las personas jurídicas

  •  Se equipara el tratamiento fiscal de participaciones de entidades residentes y no residentes.
    • Exención 100% dividendos participaciones superiores 5%
    • Exención 100% plusvalías de participaciones superiores 5%
  •  Modificación y actualización tablas de amortización.
  •  Extensión no deducibilidad de los deterioros de la cartera variable a la cartera fija y al activo fijo.
    • La deducibilidad de la perdida se produce en todos los casos cuando es definitiva al dar de baja el activo.
    • Se mantiene deducibilidad de los deterioros de créditos y existencias

IS: Lucha contra el fraude y mayor seguridad jurídica 

  • Se evita deducibilidad gastos fiscales cuando difiere la calificación fiscal en otros países (BEPS – OCDE).
    • No podrá deducirse los rendimientos de instrumentos financieros cuando el destinatario en otro país no tribute por ellos (híbridos).
  •  Limitación de la deducibilidad de los gastos por atenciones con clientes.
    • Máximo 1% de la cifra de negocios de la entidad.
  •  Racionalidad en las normas aplicables a las operaciones vinculadas
    • Existirá influencia significativa cuando la participación sea superior al 20%.
    • Simplificación de las obligaciones de documentación
    • Se podrán concentrar los esfuerzos de comprobación

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 IVA: Adecuación al tratamiento fiscal internacional de la imposición del consumo

ADAPTACIÓN AL ORDENAMIENTO COMUNITARIO

 

  • Tipo de gravamen de los productos sanitarios
    • Se mantienen a tipo reducido los productos que estén diseñados para personas que tengan deficiencias físicas, mentales, sensoriales o intelectuales, tales como las gafas graduadas, prótesis, sillas de ruedas o muletas.
    • Se mantienen a tipo reducido los productos sanitarios como las gasas, vendas, botiquines para primeros auxilios o parches oculares.
    • Suben al 21%: Productos intermedios elaboración medicamentos, equipos médicos, aparatos, instrumental sanitario y productos farmacéuticos.
  •  Nuevas reglas de localización:
    • Tributación en destino de los servicios electrónicos, de telecomunicaciones y de radiotelevisión cuando el destinatario es un particular.
    • Los libros electrónicos tributarán en el país en donde se realice la descarga

 

INCENTIVOS FISCALES

Incentivo actividades industriales e inversiones en I+D y culturales

  • Ampliación de la exención parcial (85%) del Impuesto Electricidad
    • 23/06/2014Para mejorar la competitividad internacional de los procesos productivos intensivos en electricidad se estableció exención parcial Impuesto Electricidad en los procesos metalúrgicos, mineralógicos y electrolíticos.
    • Se amplía exención a todos los procesos productivos en los que el coste de la electricidad supere el 50% del coste de producción: beneficia producción gases industriales.
  •  Incentivos a las actividades I+D.
    • Las empresas cuyas inversiones en I+D superen un 10% sus ingresos netos contables ampliarán el porcentaje de deducción al 50%.
  •  Incentivos a las actividades culturales
    • Producciones cinematográficas españolas.
    • Tipo único aplicable a productor y coproductor financiero.
    • 20% respecto del primer millón, 18% respecto del exceso, con el límite de 3 millones.
    • Producciones cinematográficas extranjeras.
    • 15% de los gastos realizados en territorio español, con límite de 2,5 millones €.
    • Gastos realizados en España deberán ser al menos 1millón €.
    • Se podrá obtener la devolución anticipada.

Impulso a las actividades de mecenazgo

  •  Se incrementa con carácter general la deducción por donativos en el IRPF en 5 puntos.
  • Para incentivar la estabilidad en la aportación de estos recursos el anterior porcentaje se aumenta adicionalmente en otros 5 puntos porcentuales.
    • Será necesario mantener la aportación durante tres años
    • Aplicable también a personas jurídicas

 

  • Para ampliar la participación social en estas actividades se establece un tipo del 75% de deducción a los donativos inferiores a 150 euros.
    • El donativo que exceda de esta cantidad se beneficiará de los otros tipos incrementados

LEY GENERAL TRIBUTARIA

Lucha contra el fraude

  • Publicación listas de morosos.Publicación anual de paraísos fiscales
  • Procedimiento Inspector: Nuevos plazos y suspensión en casos tasados.Liquidación Administrativa en los casos de indicio de delito fiscal.
  • Se amplían los supuestos de liquidación tributaria a los delitos de contrabando.Mayor concreción régimen estimación indirecta.
  • Imprescriptibilidad del derecho de la Administración a comprobar créditos fiscales de ejercicios prescritos.Interrupción del plazo de prescripción de obligaciones tributarias conexas.

NOTA: EN LOS ANTEPROYECTOS SE PODRÁN AMPLIAR O CONSULTAR OTRAS MEDIDAS PREVISTAS